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1、开票流程及账务处理：老会计手把手教你差额征税的开票、申报和账务处理案例

今天就以劳务派遣、安保服务的案例给大家系统说一说，差额征税在一般纳税人和小规模纳税人增值税申报表中的具体应用。

财税 【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》对劳务派遣服务的定义，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。

通俗的讲就是派遣员工不是你单位的人，不和你单位有劳动合同关系，只是派到你这里干活的，你按约定支付劳务费就行了。

财税 【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对劳务派遣税目是这样规定的：

我们可以看出，劳务派遣属于现代服务业，一般纳税人适用税率是6%，小规模纳税人适用3%，但是我们知道，对于劳务派遣公司来说，最主要的成本就是劳务人员的工资、社保，这部分是无法取得进项抵扣的，所以如果全额对其征收增值税，对这类公司来说就是巨大负担。

所以，财税 【2016】第47号《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》中关于劳务派遣有了差额征税的规定，用图给大家归纳一下。

也就是说，不管是一般纳税人还是小规模纳税人，提供劳务派遣服务，你既可以选择差额计税，也可以选择全额征税。差额计税就是有你取得的全部价款和价外费用扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额。

但是扣除这部分你就不能开专用发票了，只能开增值税普通发票。

而对于安保服务，财税[2016]68号 规定纳税人提供安全保护服务，比照劳务派遣服务政策执行。

下面我们就以具体案例来看看如何做账和申报？

一般纳税人

xx念公司是一家安保公司，2018年10月公司从A公司取得安保费用21000，其中保安人员的工资计社保等费用18240。我公司选择差额征收，简易计税。就这笔业务，需要缴纳的增值税为（21000-18240）/1.05*0.05=131.43

一、开票

对于劳务派遣、安保服务的差额征税，只能差额开票，不能全额开具增值税专用发票。开具发票样式如下：

其中扣除部分18240不能开具增值税专用发票，所以不得全额按照21000开具一张增值税专用发票，可以按规定开一张21000的差额发票。

财税〔2016〕47号 规定选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

国家税务总局公告2016年第23号规定按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税务总局另有规定的除外），纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时，通过新系统中差额征税开票功能，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他应税行为混开。

二、账务处理

1.确认公司安保服务收入

借：银行存款 21000

贷：主营业务收入-安保服务收入 20000

贷：应交税费—简易计税（计提） 1000

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本 18240

贷：应付职工薪酬-工资、社保等 18240

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—简易计税（扣除） 868.57

贷：主营业务成本 868.57

4.申报税款

借：应交税费—简易计税（缴纳） 1000-868.57=131.43

贷：银行存款 131.43

可以看到，实际缴纳的税款和发票的税款是一致的，这就是在分录上实现了差额纳税。

三、纳税申报

1、填写附表1。

可扣除的工资社保价税合计18240填写在9b行12列

续：

2、填写附表三

3、主表自动生成

客户拿到我的专用发票，只能按票面的税额抵扣进项税131.43，当然金额部分客户是直接计入劳务成本了。

小规模纳税人

xx公司是一家劳务派遣公司，从事劳务派遣服务，适用差额计税，第二季度在税务局代开了一张专用发票。向客户收取了65264.03，其中62664.03派遣人员的工资及社保等，剩余的2600是管理费。

本期应该缴纳的增值税

=（65264.03-62664.03）/1.05*0.05

=123.81

一、开票

劳务派遣差额征税，对于小规模纳税人来说也可以开具差额征税的专用发票，和一般纳税一样。

二、申报

因为劳务派遣差额计税是适用5%的征收率，所以应该先填写附列资料的5%的栏次。

其实差额后实际需要交税的就是第16栏这个销售额。那么这个栏次的数据和主表第4栏的数据就必须一致。

三、账务处理

1.确认公司劳务派遣服务收入

借：银行存款 65264.03

贷：主营业务收入-安保服务收入 62156.22

贷：应交税费—应交增值税 3107.81

2.确认安保服务成本

借：主营业务成本-安保服务成本 62664.03

贷：应付职工薪酬-工资、社保等 62664.03

3.取得相关工资、社保缴纳凭证时候扣税

借：应交税费—应交增值税 2984

贷：主营业务成本 2984

4.申报税款

借：应交税费—应交增值税 3107.81-2984=123.81

贷：银行存款 123.81

注意，个别地方税务局不会自动开通差额报税功能，需要你先行备案，然后在网上才能填写相应差额计税的栏次，比如北京市。需要去电子税务局备案

2、开票流程及账务处理，票据整理之开票流程

很多老板在公司经营过程中都需要开票，今天温江小管家给大家分享一下开票流程，请查收哦，现在小编就来说说关于开票流程及账务处理?下面内容希望能帮助到你，我们来一起看看吧!

开票流程及账务处理

很多老板在公司经营过程中都需要开票，今天温江小管家给大家分享一下开票流程，请查收哦！

一、开票

（一）流程

1、管理员身份登录

2、系统设置——参数设置，完善公司（销售方）的基础信息（名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行名称及账号）

3、用户权限——新增开票人（自己或公司法人）

4、退出登录，重新用开票人身份登录

5、发票管理——发票填开——填写购买方信息（专票：纳税人名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行名称及账号；普票：一般只需纳税人名称和纳税人识别号（客户特别要求除外））——增加商品或货物、劳务（填写规格型号、单位、数量、单价、含税或不含税总金额、税率）——填写收款人、复核人、开票人姓名——核对票据全部信息——开具并打印

（二）其他

1、开票人、复核人姓名不相同

2、打印前核对发票号是否一致

3、电子发票以及跨月份的发票不可作废，只可红冲

4、黑盘的电子发票需要用云票儿开具

5、Ukey开具的电子票要先下载为OFD格式，再转换为PDF格式（增值税电子发票阅读器）

6、无论是黑盘、白盘、Ukey，开具纸质发票前要记得测试打印机

7、建筑服务类的工程项目开票需要在备注栏里备注项目名称、地点

二、领购发票

登录四川省电子税务局——我要办税——企业业务——验证登录——我要办税——发票使用——发票领用——填写相关信息后提交

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